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證券時(shí)報(bào)記者 劉敬元

繼北京之后，上海近期也啟動(dòng)了不動(dòng)產(chǎn)信托財(cái)產(chǎn)登記試點(diǎn)，愛(ài)建信托借此落地業(yè)內(nèi)又一單特殊需要信托產(chǎn)品。目前，開(kāi)展特殊需要信托業(yè)務(wù)的信托公司已有20多家，產(chǎn)品超過(guò)100單。

北京信托法學(xué)研究會(huì)監(jiān)事長(zhǎng)王向前律師介紹，我國(guó)的特殊需要信托制度目前正處于構(gòu)建制度框架的關(guān)鍵時(shí)期。

當(dāng)前，以不動(dòng)產(chǎn)為主要財(cái)產(chǎn)設(shè)立的特殊需要信托，正成為破解失能失智老人養(yǎng)老、殘疾人照顧等民生痛點(diǎn)的創(chuàng)新工具。不過(guò)，在實(shí)際應(yīng)用中，特殊需要信托業(yè)務(wù)的推進(jìn)仍需面對(duì)許多痛點(diǎn)難點(diǎn)，包括該業(yè)務(wù)背后的稅負(fù)高、監(jiān)護(hù)難等問(wèn)題。

近日，由北京信托法學(xué)研究會(huì)主辦的“特殊需要信托法治研討會(huì)”上，國(guó)內(nèi)法學(xué)界、業(yè)界和政府部門(mén)人士從不同維度予以建言。

信托登記與稅制待完善

特殊需要信托業(yè)務(wù)已發(fā)展多年，在2023年3月，原銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范信托公司信托業(yè)務(wù)分類(lèi)的通知》首次對(duì)特殊需要信托給出定義：信托公司接受單一自然人委托，或者接受單一自然人及其親屬共同委托，以滿(mǎn)足和服務(wù)特定受益人的生活需求為主要信托目的，管理處分信托財(cái)產(chǎn)。

上述所指的特定受益人，一般限定為失能失智、生活不能自理的人群，目前我國(guó)殘疾人口超過(guò)8000萬(wàn)人。這類(lèi)人員的家庭面臨著承擔(dān)照顧責(zé)任的人去世后，殘疾子女或老人由誰(shuí)照顧、財(cái)產(chǎn)誰(shuí)來(lái)管理、誰(shuí)來(lái)監(jiān)督等問(wèn)題。因承擔(dān)特殊使命，特殊需要信托業(yè)務(wù)更具備社會(huì)民生意義，是被鼓勵(lì)發(fā)展的業(yè)務(wù)。

“特殊需要信托可以成為照顧特殊需要人群的‘發(fā)動(dòng)機(jī)’，因?yàn)樾磐杏兄鴮?duì)接遺囑、保險(xiǎn)、監(jiān)護(hù)、慈善事業(yè)等制度或機(jī)制的靈活接口。”中國(guó)政法大學(xué)信托法研究中心主任趙廉慧表示，特殊需要信托它不能解決所有問(wèn)題，但可以為所有問(wèn)題的解決提供財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)和機(jī)制平臺(tái)。有了特殊需要信托制度，特殊需要人士的照顧、教育、醫(yī)療和康復(fù)等系統(tǒng)工程問(wèn)題就找到了解決問(wèn)題的綱。

趙廉慧表示，特殊需要信托制度目前在我國(guó)的現(xiàn)狀，好比“高層公寓中的毛坯房”。他認(rèn)為，可以把“毛坯房”逐步改造，讓制度逐漸完善，一步一步往前推進(jìn)。

據(jù)了解，特殊需要信托發(fā)展有兩大瓶頸問(wèn)題亟需解決：一是信托登記，二是信托稅制。業(yè)內(nèi)人士表示，如果能將房產(chǎn)和股權(quán)等非資金資產(chǎn)納入特殊需要信托，將能極大拓展用于保護(hù)特殊需要人士的財(cái)產(chǎn)范圍。

趙廉慧表示，從最新的北京市、上海市試點(diǎn)看，信托財(cái)產(chǎn)登記并不復(fù)雜。但他認(rèn)為，大面積普及信托登記實(shí)際上并不樂(lè)觀，核心的制約點(diǎn)是非交易過(guò)戶(hù)以及設(shè)立信托、信托運(yùn)作、信托財(cái)產(chǎn)分配與征稅。

北京市通州區(qū)區(qū)長(zhǎng)助理、區(qū)政府特聘專(zhuān)家林巍，用通州區(qū)首單不動(dòng)產(chǎn)信托案例進(jìn)行了分析。該案例中的老人想把價(jià)值數(shù)百萬(wàn)的自住商品房轉(zhuǎn)入信托時(shí)，稅費(fèi)的測(cè)算令人心驚：受讓環(huán)節(jié)的契稅是個(gè)人持有的三倍；持有環(huán)節(jié)每年需要額外繳納房產(chǎn)稅；未來(lái)處置時(shí)，即使住滿(mǎn)5年、唯一住房，房產(chǎn)升值部分的所得稅仍達(dá)20%。三項(xiàng)相加，與個(gè)人直接持有房產(chǎn)相比，信托的額外總稅負(fù)達(dá)數(shù)十萬(wàn)元，這直接消解了普通家庭的保障能力。

“特殊需要信托是公民自治的產(chǎn)物，是老百姓拿自己的財(cái)產(chǎn)來(lái)自助。在這種情況下，設(shè)立信托實(shí)際上和通過(guò)遺贈(zèng)、繼承把財(cái)產(chǎn)傳給下一代沒(méi)有區(qū)別。”趙廉慧認(rèn)為，鼓勵(lì)特殊需要信托發(fā)展，要確立合理的信托稅制。其中，在信托設(shè)立階段，特殊需要信托和普通家事信托一樣，希望取得公平的稅收待遇而非“優(yōu)惠待遇”。

林巍建議，“信托計(jì)劃是信托財(cái)產(chǎn)的物權(quán)主體”，這是對(duì)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性的最簡(jiǎn)潔表述方式，也便于明確信托計(jì)劃是信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)主體。根據(jù)成熟國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，信托計(jì)劃的稅率一般介于自然人和法人之間，在特殊需要信托這種場(chǎng)景下，信托計(jì)劃的稅率應(yīng)該設(shè)計(jì)成與自然人相同，這可以破解特殊需要信托場(chǎng)景下不動(dòng)產(chǎn)信托稅負(fù)過(guò)高的難題。

信托公司開(kāi)展業(yè)務(wù)遭遇難題

目前，國(guó)內(nèi)已設(shè)立的特殊需要信托產(chǎn)品有100多單，20多家信托公司在開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)碰到諸多細(xì)節(jié)問(wèn)題。

中國(guó)殘聯(lián)教育就業(yè)部社會(huì)保障處處長(zhǎng)張瑤結(jié)合調(diào)研情況介紹，已設(shè)立的特殊需要信托在服務(wù)過(guò)程中，出現(xiàn)過(guò)信托資金不能及時(shí)到位、信托公司需要對(duì)受益人就醫(yī)或照護(hù)費(fèi)用進(jìn)行墊付的情況，如果信托公司要承擔(dān)更多財(cái)產(chǎn)管理之外的職責(zé)，會(huì)加大特殊需要信托落地難度。同時(shí)，很多可能擔(dān)任監(jiān)護(hù)人的自然人或法人組織，因?yàn)閾?dān)心責(zé)任太重不愿或不敢參與到信托中來(lái)，導(dǎo)致一些有意向的信托最終沒(méi)能落地。此外，在一些已落地的特殊需要信托中，指定的監(jiān)護(hù)組織沒(méi)有得到民政授權(quán)，這可能是未來(lái)的一個(gè)法律隱患。

張瑤說(shuō)，明確監(jiān)護(hù)職責(zé)和受托人的責(zé)任邊界，一定是信托服務(wù)能夠順利實(shí)施的重要保障，否則可能會(huì)出現(xiàn)信托“無(wú)限責(zé)任”的問(wèn)題。

特殊需要信托的治理結(jié)構(gòu)是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。信托法起草專(zhuān)家組成員周小明表示，在特殊需要領(lǐng)域引進(jìn)信托制度，某種意義上就如同對(duì)監(jiān)護(hù)人的不信任，但受托人又不能簡(jiǎn)單地替代監(jiān)護(hù)人的職責(zé)，受托人與監(jiān)護(hù)人的角色如何分工值得深思。而在受托人、監(jiān)護(hù)人之外設(shè)立保護(hù)人、監(jiān)察人以形成制衡，這種多層治理結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，治理成本較高。如何在信托法的架構(gòu)下，既有自治的設(shè)計(jì)，又有法定的政府引導(dǎo)機(jī)制的建立，值得進(jìn)一步探討。

張瑤還提到，殘疾人特殊需要信托的公共性與信托服務(wù)個(gè)性化、品質(zhì)化、高成本之間很難匹配?！笆聞?wù)繁雜”是信托公司對(duì)特殊需要信托業(yè)務(wù)的普遍反饋：前期咨詢(xún)多、落地非常少、落地周期長(zhǎng)等。具體而言，此類(lèi)信托落地平均需要2～3年的不斷磨合，最終落地之后黏性強(qiáng)，客戶(hù)的日常咨詢(xún)多，信托公司提供服務(wù)時(shí)間長(zhǎng)，服務(wù)成本高，還面臨客戶(hù)要求投資保本等情況。

周小明認(rèn)為，值得探討的一個(gè)問(wèn)題是，能不能構(gòu)建特殊需要信托的公共受托人。他表示，從商業(yè)可持續(xù)角度，信托公司主要是針對(duì)那些有著充足的家庭財(cái)產(chǎn)資源的特殊需要人群，但對(duì)于廣大的家庭財(cái)產(chǎn)資源不足、需要社會(huì)和政府來(lái)提供救助和幫助的人群，應(yīng)該探討是否可以有公共受托人角色。

多方協(xié)作和支持體系尚待加強(qiáng)

周小明認(rèn)為，當(dāng)前特殊需要人群服務(wù)有幾大痛點(diǎn)和重點(diǎn)，包括財(cái)產(chǎn)來(lái)源、財(cái)產(chǎn)管理、服務(wù)資源、服務(wù)保障等。針對(duì)這些痛點(diǎn)，設(shè)立特殊需要信托確實(shí)是一個(gè)良好的解決方案，可以在信托架構(gòu)下嫁接各種服務(wù)內(nèi)容，“但它只是必要條件，不是充分條件”。

“特殊需要信托的多方協(xié)作和支持體系有待加強(qiáng)?！睆埇幈硎荆靶磐泄竞苌瞄L(zhǎng)管理財(cái)產(chǎn)，但不擅長(zhǎng)也無(wú)法完成在整個(gè)托遺安置工程里的所有服務(wù)。特殊需要信托需要政府、殘聯(lián)、民政、金融等各個(gè)部門(mén)密切合作，各方形成‘金融+社會(huì)服務(wù)+監(jiān)管’的閉環(huán)生態(tài)，通過(guò)資源整合來(lái)提供全方位、可靠的服務(wù)?！?/p>

北京工商大學(xué)民商法系主任侯雪梅表示，我國(guó)民法典構(gòu)建了以家庭監(jiān)護(hù)為主、社會(huì)監(jiān)護(hù)為輔、國(guó)家監(jiān)護(hù)兜底的多元主體協(xié)同監(jiān)護(hù)的現(xiàn)代監(jiān)護(hù)體系。應(yīng)立足“家國(guó)共治”的傳統(tǒng)，通過(guò)立法精細(xì)化、服務(wù)社會(huì)化、監(jiān)督科技化的“三化協(xié)同”，構(gòu)建既能捍衛(wèi)弱勢(shì)群體尊嚴(yán)、又能激活家庭、社會(huì)力量的社會(huì)監(jiān)護(hù)體系。

在上述研討會(huì)上 ，參會(huì)的相關(guān)監(jiān)管部門(mén)人士表示，特殊需要信托目前的難點(diǎn)是需要優(yōu)質(zhì)和成熟的照護(hù)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)等配套設(shè)施，核心問(wèn)題是如何把錢(qián)變成服務(wù)，以及誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)護(hù)人和養(yǎng)護(hù)機(jī)構(gòu)。對(duì)特殊需要信托和成年殘疾人監(jiān)護(hù)制度問(wèn)題，需要放到全局中去考慮。成年殘疾人的監(jiān)護(hù)是一個(gè)復(fù)雜體系，特殊需要信托只是其中一個(gè)環(huán)節(jié)，要把此環(huán)節(jié)建立起來(lái)，需要兼顧法律規(guī)定、群眾訴求、我國(guó)發(fā)展階段和保障條件等因素，還要做好有關(guān)政策銜接。