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隨著資本市場(chǎng)法治化進(jìn)程不斷加快，全面注冊(cè)制的推進(jìn)、投資者保護(hù)制度的完善、中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的壓實(shí)以及對(duì)虛假陳述的從嚴(yán)查處，相關(guān)訴訟前置程序的取消，導(dǎo)致針對(duì)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟案件數(shù)量顯著增加，如何公平合理地界定各相關(guān)方的法律責(zé)任備受業(yè)界關(guān)注。

在今年全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)常委、中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)張連起接受證券時(shí)報(bào)記者專訪。在建言進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制之余，張連起還談及今年政府工作報(bào)告的目標(biāo)安排與財(cái)政政策部署。

他認(rèn)為，今年5%左右的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)是在充分考慮當(dāng)前需求、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)的潛力后確定的，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和可行性?！爸灰?jiǎng)訂T全國(guó)力量，上下齊心、攻堅(jiān)克難，秉持穩(wěn)中求進(jìn)的工作總基調(diào)，乘風(fēng)破浪、行穩(wěn)致遠(yuǎn)，我相信這一目標(biāo)是能夠?qū)崿F(xiàn)的?！?/p>

全國(guó)政協(xié)常委、中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)張連起

證券虛假陳述民事責(zé)任案審理審判機(jī)制不合理

證券時(shí)報(bào)記者：隨著資本市場(chǎng)注冊(cè)制的全面推行，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前景如何？

張連起：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場(chǎng)制度的重要組成部分，通過審計(jì)合理保證上市公司、擬上市公司以及各類中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性和合法性。

資本市場(chǎng)并非簡(jiǎn)單的股市，而是涵蓋多個(gè)領(lǐng)域的復(fù)雜體系，包括樓市以及其他與股市相關(guān)的市場(chǎng)，具有多種連接性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在改革開放中發(fā)展起來。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)從無到有，如今在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)的“看門人”，以及提升財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的專業(yè)力量，其重要性不言而喻。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與金融、財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)等諸多領(lǐng)域緊密相連。隨著人工智能、大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)迅猛發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與日俱增，會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)水平相應(yīng)提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位和作用隨之出現(xiàn)更大升級(jí)?？傮w來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景是廣闊的、光明的。

證券時(shí)報(bào)記者：當(dāng)前，證券虛假陳述民事責(zé)任案的審理審判機(jī)制有哪些不足？

張連起：當(dāng)前司法實(shí)踐中，證券虛假陳述民事責(zé)任案的審理審判機(jī)制存在諸多不盡合理之處。如證券虛假陳述民事案件多部法律法規(guī)或規(guī)范性文件存在沖突和銜接不一致的問題；債券和股票虛假陳述案中，不加區(qū)分適用同一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定因果關(guān)系及責(zé)任的問題；未充分引入并參考專家意見，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任以及民事賠償比例的判定不盡合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)的民事責(zé)任畸高等問題。

證券時(shí)報(bào)記者：可否進(jìn)一步介紹當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任畸高的問題？

張連起：隨著資本市場(chǎng)法治化進(jìn)程不斷加快，全面注冊(cè)制的推進(jìn)、投資者保護(hù)制度的完善、中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的壓實(shí)以及對(duì)虛假陳述的從嚴(yán)查處，相關(guān)訴訟前置程序的取消，導(dǎo)致針對(duì)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟案件數(shù)量顯著增加。

社會(huì)公眾常認(rèn)為經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但事實(shí)并非如此，需抓住問題源頭明確責(zé)任歸屬。審計(jì)具有局限性，基于抽樣，無法檢查所有交易記錄。在人工智能快速發(fā)展的今天，舞弊手段愈發(fā)復(fù)雜，甚至出現(xiàn)利用大模型設(shè)計(jì)造假鏈條的情況，這都可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。不能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失不相稱的責(zé)任。

從民事責(zé)任角度來看，投資者一旦遭受虧損，往往容易將責(zé)任歸咎于公司造假或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職，然而事情并非如此簡(jiǎn)單。要完善資本市場(chǎng)體系，推進(jìn)資本市場(chǎng)投融資改革，積極引入長(zhǎng)期投資資金入市，穩(wěn)定資本市場(chǎng)內(nèi)在機(jī)制。在此過程中，應(yīng)促使資本市場(chǎng)中的各個(gè)參與方各司其職、各盡其責(zé)，而非讓某一方單方面承擔(dān)難以承受的責(zé)任。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任過大過重，使其難以承受，這將對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與繁榮，就如同一棵大樹的生長(zhǎng)，需要各個(gè)部分的協(xié)同作用。資本市場(chǎng)的制度體系是根基，為市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)保障；上市公司是大樹的主干，支撐著市場(chǎng)的主體結(jié)構(gòu)；而中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等則如同枝葉，為市場(chǎng)提供必要的支持和服務(wù)。只有各部分各司其職、相互配合，資本市場(chǎng)這棵大樹才能茁壯成長(zhǎng)。任何一個(gè)部分都不能缺失，也不能過度承擔(dān)責(zé)任。

盡快修訂完善《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

證券時(shí)報(bào)記者：您對(duì)于解決證券虛假陳述侵權(quán)案件中法律沖突或不銜接的問題有何建議？

張連起：建議盡快修訂完善《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

對(duì)于證券虛假陳述糾紛，現(xiàn)行立法事實(shí)上構(gòu)建了包括民法典、證券法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等法律，《虛假陳述若干規(guī)定》《審計(jì)侵權(quán)若干規(guī)定》等司法解釋，以及《債券糾紛座談會(huì)紀(jì)要》等司法政策性文件組成的制度體系。但是，這些不同時(shí)間、不同層次、不同機(jī)關(guān)的法律規(guī)則，因立法目的、調(diào)整對(duì)象、適用標(biāo)準(zhǔn)、概念術(shù)語(yǔ)等方面的差異，存在明顯的沖突或需要銜接之處，其中最突出的是關(guān)于過錯(cuò)形態(tài)和責(zé)任形態(tài)的對(duì)應(yīng)關(guān)系的混亂。

比如，《證券法》第一百六十三條對(duì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)定了過錯(cuò)推定，并未區(qū)分故意和過失。《虛假陳述若干規(guī)定》對(duì)“過錯(cuò)”作出限縮解釋，將過錯(cuò)限定在故意和重大過失。但為了避免與證券法直接沖突，虛假陳述若干規(guī)定全文未提及“連帶責(zé)任”。

這意味著，在責(zé)任類型上，新司法解釋僅明確輕微過失不承擔(dān)責(zé)任，但是，并未規(guī)定故意和重大過失情形下承擔(dān)何種責(zé)任，也未進(jìn)一步解釋故意和重大過失情形下的責(zé)任類型；而《審計(jì)侵權(quán)若干規(guī)定》將承擔(dān)連帶責(zé)任的過錯(cuò)形態(tài)限定在故意。結(jié)合《審計(jì)侵權(quán)若干規(guī)定》的第六條和第十條，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主觀過錯(cuò)為過失時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)不實(shí)審計(jì)范圍內(nèi)的補(bǔ)充賠償責(zé)任。

證券時(shí)報(bào)記者：如何解決債券和股票虛假陳述案中，不加區(qū)分適用同一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定因果關(guān)系及責(zé)任的問題？

張連起：根據(jù)《新虛假陳述司法解釋》以及《<關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定>的理解與適用》的規(guī)定，最高人民法院認(rèn)為股票、債券等多類型證券可適用《新虛假陳述司法解釋》。

由于股票和債券本身的特性不同、市場(chǎng)情況不同，在重大性判斷標(biāo)準(zhǔn)、交易因果關(guān)系認(rèn)定、損失因果關(guān)系的認(rèn)定等存在爭(zhēng)議的情況下，應(yīng)該對(duì)股票類、債券類虛假陳述案件在重大性判斷標(biāo)準(zhǔn)、交易因果關(guān)系認(rèn)定、損失因果關(guān)系認(rèn)定上加以細(xì)化和區(qū)分，以適應(yīng)股票類和債券類案件的特殊情況。

證券時(shí)報(bào)記者：如何解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)的民事責(zé)任畸高的問題？

張連起：建議完善證券虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件審理中利用專家工作機(jī)制?？梢钥紤]在財(cái)政部中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“法律和權(quán)益維護(hù)委員會(huì)”的基礎(chǔ)上，由最高人民法院審定選聘，組成執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定專家組。根據(jù)重大民事賠償案件審理情況，通過隨機(jī)方式選定執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定成員。完善相關(guān)司法解釋的修訂，引入執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定機(jī)制作為訴訟支持程序。制定執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定專家組工作規(guī)則，健全應(yīng)訴、回避、承擔(dān)責(zé)任等相關(guān)規(guī)定，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)“看門人”的作用。

確保地方政府擁有足夠財(cái)力

證券時(shí)報(bào)記者：今年我國(guó)將實(shí)施更加積極的財(cái)政政策，如何看待今年4%的赤字率安排以及政府債務(wù)規(guī)模的大幅增加？

張連起：今年確定4%的赤字率，釋放出明確的政策信號(hào)。在當(dāng)前內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻的背景下，這一舉措意味著我國(guó)將采取超常規(guī)的逆周期調(diào)節(jié)政策，通過大力度的財(cái)政擴(kuò)張來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。具體而言，就是要通過增加政府負(fù)債來為經(jīng)濟(jì)注入流動(dòng)性，引導(dǎo)資金流向投資、消費(fèi)、民生、科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等領(lǐng)域，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

今年合計(jì)新增政府債務(wù)總規(guī)模11.86萬(wàn)億元，表明我國(guó)將實(shí)施大力度的、積極有為的財(cái)政政策。當(dāng)前首要任務(wù)是確保資金有效支出，提高投資強(qiáng)度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，包括支持新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、重大項(xiàng)目建設(shè)、促進(jìn)消費(fèi)以及民生福祉相關(guān)的諸多領(lǐng)域。

證券時(shí)報(bào)記者：如何理解今年我國(guó)要加快推進(jìn)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方？

張連起：深化財(cái)稅體制改革是進(jìn)一步全面深化改革的突破口，將有效解決地方政府的動(dòng)力問題，即激勵(lì)機(jī)制問題。當(dāng)前，地方政府面臨“事多錢少”的困境，事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配。中央財(cái)政在稅收分配中占據(jù)較大比例，而地方政府在諸多方面需要投資，如公共設(shè)施建設(shè)、兜住“三?！钡拙€等，開支需求較大。

合理劃分中央和地方的財(cái)政關(guān)系，確保地方政府擁有足夠的財(cái)力來開展工作，是當(dāng)前開展財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)。如果將中央和地方的財(cái)政關(guān)系類比為家庭中的長(zhǎng)輩與晚輩。中央財(cái)政如同長(zhǎng)輩，地方財(cái)政如同晚輩。長(zhǎng)輩需要有一定的財(cái)力來統(tǒng)籌安排，但晚輩也需要有足夠的資金來開展工作，實(shí)現(xiàn)發(fā)展和成長(zhǎng)。地方不能擁有過多的資金，但必須有足夠的資金來履行職責(zé)。

多年來，我國(guó)消費(fèi)稅先由中央統(tǒng)一收取，然后再按比例與地方分享。若推動(dòng)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，意味著地方政府有望部分支配當(dāng)?shù)叵M(fèi)所產(chǎn)生的稅收收入。

校對(duì)：李凌鋒